Para realizar la determinación del impuesto, deberá tener en cuenta los conceptos que se presentan a continuación:

A - IMPUTACION DE GANANCIAS AL AÑO FISCAL

Se trata de la metodología establecida por la ley para determinar a qué período anual se imputan o se atribuyen cada una de las ganancias para formar el total que constituirá la ganancia neta de cada fuente productora (industria, comercio, profesión, oficio, rentas, etc.) y la ganancia neta global anual de cada contribuyente.

Debe tener en cuenta que, cuando no se lleva contabilidad formal en las condiciones establecidas por las normas legales y profesionales, el ejercicio fiscal de una empresa o explotación coincidirá con el año calendario. Por lo tanto, en su caso, siempre deberá considerar que el año fiscal se inicia el 1 de enero y finaliza el 31 de diciembre, ambas fechas inclusive.

Según sea el origen de sus ganancias (industria, comercio, profesión, oficio, rentas, etc.) se establecen distintas formas de aplicarlas (imputarlas) al año fiscal, y usted podrá ver más adelante, al realizar su borrador de trabajo, que se harán, por ejemplo, las siguientes indicaciones:

"Considere como venta a una operación facturada, se haya o no pagado su importe a la fecha de cierre del ejercicio" o "Considere como gasto, un cargo o costo aun cuando no haya pagado la factura del proveedor a la fecha citada".

Usted deberá estar atento a las distintas indicaciones que se efectúan con referencia al momento en que corresponde atribuir el ingreso o el gasto, porque de ello se deriva que tales entradas o salidas se consideren en un año fiscal o en otro, y podría variar el monto del impuesto que usted está determinando.

Hay dos métodos básicos que menciona la ley:

1. Método de lo percibido

Por el mismo se considerará a los ingresos y gastos, como pertenecientes al período fiscal en el que se hubieran pagado o cobrado.

Usará este método, por ejemplo, en el caso de prestación de servicios personales y oficios en general - salvo que se desarrollen en forma de empresa -;en la percepción de intereses por su beneficiario, por un capital dado en préstamo; etc.

2. Método de lo devengado

Por el mismo se considerará a los ingresos y gastos, como pertenecientes al año fiscal en el que deben tener incidencia económica, de manera que no interesa ya, como en el caso anterior, que se haya producido el cobro o el pago en el período que se liquida. En el supuesto de alquileres de inmuebles siempre deberá aplicarse este método, aunque no se cobren los importes de los mismos.

Algunos ejemplos aclararán un poco más:

Suponga que usted paga por adelantado un seguro por 3 años de cobertura, por un importe de $ 3.600; deberá dividir el importe pagado por el número de meses que éste abarca (3.600/36) y considerará gasto del período al seguro de los meses que correspondan al año que se está liquidando. Lo mismo deberá aplicar en el caso de gastos efectuados de inmuebles dados en alquiler.

Si usted cobra alquileres por adelantado no deberá computar el importe de los alquileres de los meses posteriores al año fiscal que se está liquidando.

Si usted recibe una cantidad de un cliente para que le haga un trabajo o le preste un servicio durante 2 años, realizará la misma atribución con los ingresos, es decir, considerará como ingresos de ese año fiscal, parte de la suma recibida que sea proporcional al tiempo o al trabajo que corresponda a ese período.

Usará este método en la liquidación de la ganancia neta de su comercio, industria, servicios, etc., y en toda actividad desarrollada en forma de empresa (aun la pequeña empresa unipersonal).

B - GANANCIAS GRAVADAS Y GANANCIAS NO GRAVADAS

Se consideran GANANCIAS GRAVADAS aquellas por las cuales se debe pagar el impuesto. Son las generadas entre otras, por las siguientes actividades:

- El alquiler y subalquiler de inmuebles.

- El valor locativo de inmuebles utilizados para recreo, veraneo, o fines semejantes, y el de los cedidos gratuitamente. Se considera valor locativo el

alquiler o arrendamiento que usted obtendría si alquilase o arrendase el inmueble de su propiedad que ocupa o que cede gratuitamente o a un precio no determinado (o la parte del mismo en tales condiciones).

- Créditos en dinero o valores y toda suma que sea el producto de la colocación de un capital (intereses, etc.).

- La locación de cosas muebles y derechos.

- La actividad industrial, comercial, agropecuaria, minera, de servicios, etc., desarrollada en forma de empresa unipersonal o asociada.

- El trabajo personal desarrollado en relación de dependencia y jubilaciones, pensiones, retiros o subsidios que tengan su origen en el trabajo personal.

- Las profesiones liberales.

- Los oficios.

Existen ganancias que no están gravadas y otras que son consideradas NO COMPUTABLES O EXENTAS, por ejemplo, las que son producidas por:

- Herencias, legados o donaciones.

- Venta de inmuebles no afectados a la actividad (bienes de uso). Igualmente, la venta de inmuebles efectuada por quienes no se dedican a la actividad inmobiliaria en forma habitual (excepto que se trate de loteos con fines de urbanización y la edificación y venta de inmuebles bajo el régimen de propiedad horizontal).

- Los premios de loterías, juegos y concursos deportivos, etc.

- Los dividendos (en efectivo o en acciones).

- Los intereses de depósitos en bancos: a plazo fijo, en caja de ahorro o cuentas especiales de ahorro.

- Los intereses reconocidos judicial o administrativamente, como accesorios de créditos laborales.

- Las indemnizaciones por antigüedad en el despido y las que se reciban por causas de muerte o incapacidad por accidente o enfermedad.

- El valor locativo de la casa habitación que sea habitada por sus propietarios.

C - DEDUCCIONES ADMITIDAS Y DEDUCCIONES NO ADMITIDAS

Como usted sabe, de la GANANCIA NETA ANUAL es posible realizar deducciones.

Podrá deducir aquellos gastos que son necesarios para obtener la ganancia que se grava y para el mantenimiento de la fuente (comercio, profesión, oficio, inmueble, etc.) que la produce. Tenga en cuenta, como se indica en el cuadro que sigue, que no puede deducir gastos personales: alimentación, vestimenta, educación, etc.

D - AMORTIZACION DE BIENES DE USO. DETERMINACION DEL VALOR RESIDUAL IMPOSITIVO

Se denominan "DE USO" a los bienes que se utilizan para desarrollar las actividades empresariales. Dichos bienes (maquinarias, instalaciones, útiles, herramientas, inmuebles, etc.) por su carácter durable tienen un agotamiento más lento que otros, cuyo costo se recupera durante el ejercicio.

Mediante un procedimiento llamado "AMORTIZACION" se podrá calcular el gasto que representa para un período la depreciación de los bienes considerados de uso.

La ley de impuesto a las ganancias permite deducir como un cargo o gasto de la actividad, durante la vida útil del bien, una cuota anual de amortización de los bienes afectados a la actividad productora de ganancias.

La amortización consiste en distribuir el costo del bien durante los años de vida útil que el contribuyente estime para el mismo.

Por ejemplo, si usted compró una máquina de escribir o de calcular para su actividad, que le costó $ 180, y estima que le durará 10 años, podrá deducir cada año la suma de $ 18 para determinar los resultados netos de su actividad.

El valor de origen del bien será el de su adquisición, más los gastos necesarios para su compra, instalación, etc.

La cuota de amortización de cada período anual se determinará dividiendo el valor de origen por la cantidad de años de vida útil estimada. En el ejemplo será:

Este importe se incluirá en el cuadro de gastos o costos de cada actividad en el mes de diciembre, aumentando los gastos de la misma.

Si se trata de bienes adquiridos con anterioridad a marzo de 1992, el valor de origen de estos bienes se actualizará utilizando el coeficiente que para el período de compra se señala en la Tabla de Coeficientes contenida en las Instrucciones Complementarias del impuesto a las ganancias para el año 1994 yque se incorporan en la página 12 de este Instructivo.

Como consecuencia de las amortizaciones que se aplican al bien (en el ejemplo: la máquina), el valor de origen va disminuyendo, porque las porciones del mismo que constituyen la cuota de amortización, pasan a formar parte de los gastos o costos deducibles impositivamente cada año, al fin de cada período. Por lo tanto, el bien de que se trata tiene al final de cada período, luego de practicar la amortización pertinente y de deducir la cuota de amortización, un valor menor que se denomina "VALOR RESIDUAL IMPOSITIVO".

El valor residual se determina restando del valor de origen, las amortizaciones que hubiera correspondido practicar por los años durante los que el bien tiene las características de bien de uso.

Considerando el ejemplo anterior, resultaría al tercer año un valor residual de $ 126.

El valor residual puede determinarse también como la parte del valor de origen que resulte proporcional a los años de vida útil restantes del bien.

BIENES INMUEBLES (construcciones y edificios)

En el caso de bienes inmuebles tendrá que considerar - además de lo anterior - para calcular la cuota de amortización de estos bienes, lo siguiente:

- Se tomará el 2% sobre el costo del edificio o construcción con exclusión del valor del terreno.

- Si se ha adquirido el inmueble ya construido se determinará la parte del valor de compra que corresponda al edificio o construcción y para ello se determinará la parte de la tierra y edificio en el avalúo fiscal, según boleta de pago del impuesto inmobiliario. Por ejemplo: Valor Tierra $ 20, Valor Edificio $ 80, Valor Total $ 100; en este caso el valor del edificio para su amortización será el 80% del valor de compra.

Si no se poseen estos datos, porque no están en las boletas entonces podría tomar por ejemplo una valuación razonable de la edificación y del terreno, considerando los valores corrientes de venta.

- Las mejoras posteriores a la fecha de adquisición que se hubieran efectuado, se amortizarán considerando los años que restan para la amortización del edificio.

- Este 2% sobre el valor del edificio o construcción se aplicará hasta agotar el valor de costo (50 años).

- El importe que resulte de aplicar el mencionado 2% será la cuota de amortización deducible y se sumará al total de gastos o costos a incluir en el mes de diciembre de cada año.

Ejemplos:

1) Inmueble adquirido, sin discriminación de los valores de tierra y de edificación:

2) Terreno adquirido y posterior construcción:

- Si las construcciones o edificios de que se trata fueran hechos con anterioridad a marzo de 1992, la cuota de amortización se actualizará utilizando el coeficiente que para el período de compra indique la Tabla de Coeficientes que se incluyen en las Instrucciones Complementarias del impuesto a las ganancias para el año 1994 y que se incorporan en las páginas 12 y 13 de este Instructivo.

E - OPERACIONES EXTRAORDINARIAS (venta de bienes de uso)

Si en el período fiscal que usted está liquidando se produce la venta de bienes de uso que tiene afectados a su actividad (comercio, industria, profesión, etc.), el tratamiento de esta operación a los efectos de la liquidación del impuesto a las ganancias, es la siguiente:

- Se incluirá entre los INGRESOS el total obtenido por la venta (según surge de la factura, boleta de venta, recibo, etc.) excluido el impuesto al valor agregado.

- Se incluirá entre los EGRESOS (salidas, gastos, etc.), en el mes de la venta, el valor residual impositivo del bien. (Ver pto. D precedente, AMORTIZACION BIENES DE USO.)

Suponga que usted ha vendido en diciembre de 1994 una máquina que adquirió en enero de 1993 para ser usada en su actividad. El valor de adquisición de la máquina fue de $ 100 y el precio de venta de $ 80.

Entre sus INGRESOS deberá incluir $ 80, y entre los EGRESOS, como costo, elvalor residual del bien, $ 90 (determinado al hacer).

- Si la venta se realiza para reemplazar el bien amortizable (dentro del plazo de 1 año), usted podrá optar por liquidar el resultado de la operación en la forma señalada, o bien, si la operación de venta le ha generado una ganancia, podrá imputar la misma al costo del nuevo bien adquirido.

Si en el ejemplo anterior el precio de venta hubiera sido $ 120 en lugar de $ 80, se hubiera producido una ganancia o utilidad de $ 30. Entonces:

Si usted (en el transcurso de un año) reemplaza la máquina vendida por otra que le cuesta $ 200, puede afectar la utilidad de $ 30 al valor impositivo del nuevo bien, lo cual significa que éste será valuado a $ 170 y usted no considerará ese resultado ($ 30) como ganancia del período. �Cuál es la ventaja de esta opción?

- En primer lugar no incluye la operación entre sus INGRESOS ni EGRESOS, es decir, esa porción de $ 30 no pagará impuesto en el año, o mejor dicho, no integrará la liquidación de la ganancia neta proveniente de su actividad y en consecuencia esta ganancia será menor.

- Como contrapartida, las cuotas de amortización anuales serán también menores. El nuevo bien que a usted le costó $ 200 (con una vida útil estimada también en 10 años) daría lugar a incorporar a su liquidación anual una cuota de amortización de $ 20; en cambio si realiza la opción considerará reducido el costo impositivo a $ 170 y la cuota de amortización que a partir de allí podrá deducir como gasto será de $ 17 anuales.

F - IMPORTES A CONSIDERAR COMO ENTRADAS O INGRESOS. RETENCIONES SUFRIDAS

Cuando se perciban importes como contraprestación por la actividad desarrollada

(ventas, locaciones de cosas, obras o servicios) de los cuales se hayan deducido sumas por conceptos no deducibles en el impuesto a las ganancias, tales detracciones deberán sumarse al importe recibido y el resultado de esta suma será el importe de ingreso, entrada o ganancia bruta a considerar como talen los cuadros de su borrador de trabajo.

Así por ejemplo, si usted tiene un inmueble (local de comercio, etc.) alquilado en $ 3.500 mensuales y recibe por la locación un importe de $ 3.487,50 dado que el locatario, actuando en calidad de agente de retención del impuesto a las ganancias, le ha efectuado una RETENCION de $ 12,50, deberá considerar como ingreso bruto a los efectos de determinar la renta de la locación, la suma de $ 3.500 ($ 3.487,50 + $ 12,50 = $ 3.500).

Los importes computables en concepto de retenciones sufridas serán los que resulten de los comprobantes válidos, extendidos por los agentes de retención.

Tratándose de sociedades o bien cuando la ganancia que genera la retención fuera participada entre más de un contribuyente, cada socio o partícipe tomará la parte de la retención efectuada que corresponda a igual proporción en la participación que tenga sobre la renta.

Las retenciones que sean practicadas en concepto de impuesto a las ganancias olas participaciones respectivas en las mismas, serán detalladas y totalizadas en los cuadros pertinentes del borrador de trabajo. Los totales se considerarán como pago a cuenta del impuesto determinado por el período.

TRABAJADORES AUTONOMOS: VALORES COMPUTABLES

PRIMER SEMESTRE

(*) Desde marzo de 1994

SEGUNDO SEMESTRE

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